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第一节 金融资产的定义和分类
第一节 金融资产的定义和分类
2017 - 06 - 20
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第一节 金融资产的定义和分类　　一、金融资产的概念　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　二、金融资产的分类　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。　　金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。　　企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。　　持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。　　金融资产的重分类如下图所示。　　资产分类获取方式金融资产明细备注　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二级市场股票、债券、基金短期获利　　衍生金融工具国债期货、远期合同、股指期货衍生金融工具　　便于集中管理短期获利金融投资短期获利，风险投资　　指定确认金融风险投资计量一致性要求，或风险投资文书指定　　持有至到期投资金融市场固定利率债券、浮动利率金融债券到期日固定、回收金额确定；有明确意图持至到期...
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第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2017 - 06 - 23
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第二节  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。3.属于不作为有效套期工具的衍生工具，比如，国债期货、远期合同、股指期货等。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本 （公允价值）      &...
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第三节 持有至到期投资
第三节 持有至到期投资
2017 - 06 - 23
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第三节  持有至到期投资 一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征:（一）到期日固定、回收金额固定或可确定；（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期；（三）有能力持有至到期；“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或者重分类；3.出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理...
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第四节 贷款和应收款项
第四节 贷款和应收款项
2017 - 06 - 23
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第四节  贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款  借：贷款—本金（本金）    贷：吸收存款等        贷款—利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日  借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）        贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）      贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）     合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时  借：吸收存款等...
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第五节 可供出售金融资产
第五节 可供出售金融资产
2017 - 06 - 23
点击次数: 46
第五节  可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产1．股票投资借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和）    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）  贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产—成本 （面值）        应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）  ...
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第六节 金融资产减值
第六节 金融资产减值
2017 - 06 - 23
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第六节  金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初确认后实际发生的、对金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1、 发行方或债务人发生严重财务困难；2、 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6、 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该给金融资产自初确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；7、 发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、 其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、金融资产减值损失的计量（一）...
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第七节 金融资产转移
第七节 金融资产转移
2017 - 06 - 23
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第七节  金融资产转移 一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形 1．符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权益终止的,应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认相关金融资产。例如，银行承兑汇票贴现，风险报酬全部转移，所以应该终止确认；商业承兑汇票贴现，风险报酬没有转移，所以不应该终止确认。2．符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。【例1】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，...
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第八节 货币资金和应收票据
第八节 货币资金和应收票据
2017 - 06 - 23
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第八节 货币资金和应收票据第一  货币资金概述    货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。    一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金其他货币资金包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。根据有关结算办法规定，货币资金收付业务可以采用的几种方式来办理转账结算：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等，其中商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 第二  货币资金业务的会计处理一、库存现金业务的会计处理1、现金短缺净损失计入“管理费用”。（1）属于责任人赔偿的部分，计入“其他应收款—责任人”（2）由保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款—应收保险赔偿款”（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，计入“管理费用”。2、现金净溢余计入“营业外收入”。（1）属于应付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款—个人或单位”（2）属于无法查明的其他原因，，经批准后处理，计入“营业外收入”。3、无法收回的银行存款计入“营业外支出”。 二、银行存款业务的会计处理企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或者其他金融机...
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