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第一节 借款费用概述
第一节 借款费用概述
2017 - 06 - 27
点击次数: 49
第一节  借款费用概述　　一、借款费用的范围　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。　　下列项目属于借款费用：　　1.因借款而发生的利息　　2、因借款而发生的折价或溢价的摊销　　3、因外币借款而发生的汇兑差额　　4、因借款而发生的辅助费用　　借款辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。　　二、借款的范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。　　1、专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。　　2、一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言。　　三、符合资本化条件的资产　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
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第二节 借款费用的确认
第二节 借款费用的确认
2017 - 06 - 27
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第二节  借款费用的确认　　借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化计入当期损益的问题。　　企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。　　一、借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（一）资产支出已经发生　　资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。　　（二）借款费用已经发生　　（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。　　二、借款费用暂停资本化的时间　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。　　【例18-1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。　　由于该地区在施工期间...
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第三节 借款费用的计量
第三节 借款费用的计量
2017 - 06 - 27
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第三节 借款费用的计量　　一、借款利息资本化金额的确定　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：　　（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。　　【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，？并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（？？？）万元。　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15　　【答案】D　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。　　【例题2】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得...
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