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财税教程 Solutions
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第一节 关税概述
第一节 关税概述
2017 - 06 - 27
点击次数: 56
第一节 关税概述　　一、关税的概念、起源和发展　　关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。　　二、关税的特点　　1、征收的对象是进出境的货物和物品；　　2、关税是单一环节的价外税；　　3、有较强的涉外性。　　三、关税的分类　　（一）按征税对象进行分类，可将关税分为进口税，出口税和过境税。　　进口税有正税和附加税之分。附加税的目的和名称繁多，如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。附加税不是一个独立的税种，是从属于进口正税的。　　各发达国家一般都取消了出口税。也有部分国家基于限制本国某些产品或自然资源的输出等原因，对部分出口货物征收出口税。　　（二）按征税标准分类，分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。　　（三）按征税性质分类（主要适用于进口关税），分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。　　普通关税与优惠关税的税率差别一般较大。　　优惠关税由双向、单向之分，一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。　　差别关税实际上是贸易保护主义政策的产物。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。　　（四）按保护形式和程度分类，分为关税壁垒和非关税壁垒。
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第二节 纳税人及征税对象
第二节 纳税人及征税对象
2017 - 06 - 27
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第二节 纳税人及征税对象　　一、关税的纳税人　　具体情况纳税人　　进口货物收货人　　出口货物发货人　　进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）　　二、关税的征税对象　　关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。　　【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
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第三节 税率的适用
第三节 税率的适用
2017 - 06 - 27
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第三节 税率的适用　　一、进口关税税率　　自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。　　二、出口关税税率　　我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很少，目前仅20种商品出口征税，采用的都是从价定率征税的方法，税率0%～20%，在一定期限内可实行暂定税率。　　三、关税税率的运用　　1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。　　2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。　　3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但特例情况根据关税条例规定如下：　　具体情况适用税率　　减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人办理纳税手续之日实施的税率　　加工贸易进口保税料件转为内销的经批准的申报转内销之日的税率 未经批准的查获之日的税率　　暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率　　分期支付租金的租赁进口货物分期付税时应按该项货物原进口之日实施的税率征税
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第四节 关税完税价格
第四节 关税完税价格
2017 - 06 - 27
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第四节 关税完税价格　　一、关税的完税价格的一般规定　　（一）进口货物的成交价格　　1. 进口货物的完税价格由完整的CIF价格构成　　2006年5月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中规定，进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。　　对进口成交价格而言，交易应是确实的；价格应是能确定的、完整的、不扭曲的。进口货物完税价格所包含的因素可用以下公式表示：　　关税完税价格=货价C+至运抵口岸的运费F+至口岸保险费I　　【归纳】完税价格的构成及调整：　　完税价格的构成因素不计入完税价格的因素　　基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费 综合考虑可能调整的项目： 买方负担、支付的中介佣金、经纪费； 买方负担的包装、容器的费用； 买方付出的其他经济利益； 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用； 货物进口后发生的安装、运输费用； 进口关税和进口海关代征的国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。　　2.完税价格中包含了保险费、运费和其他费用　　C、I、F构成了进口货物完税价格的完整内容，其中运费和保险费的规定归纳为以下图表：　　进口运载或成交方式运费（F）的确定保险费（I）的确定　　一般方式进口...
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第五节 原产地规则
第五节 原产地规则
2017 - 06 - 27
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第五节 原产地规则　　一、国际上通常采用的一些原产地规则　　规则要点具体规定　　原产地标准完全在一国生产标准　　实质性改变标准改变税号的方法（四位数级）　　列出加工程度表的方法　　从价百分比的方法　　直接运输规定（主要在普惠制中实施）不通过他国关境直接将货物运到进口国　　由于地理（例如内陆国家）等特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，有关货物始终处于海关监管之下　　二、我国海关的原产地规定　　1.全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。　　2.实质性加工标准。对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变；（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。　　3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。
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第六节 关税减免
第六节 关税减免
2017 - 06 - 27
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第六节 关税减免　　关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。　　一、法定减免税　　（一）下列进出口货物，免征关税：　　1、关税税额在人民币50元以下的一票货物；　　2、无商业价值的广告品和货样；　　3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资；　　4、在海关放行前损失的货物；　　5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。　　在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。　　因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。　　（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税　　经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限。　　1、在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；　　2、文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；　　3、进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；　　4、开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；　　5、在上第1-4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；　　6、货样；　　7、供安装、调试...
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第七节 应纳税额的计算
第七节 应纳税额的计算
2017 - 06 - 27
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第七节 应纳税额的计算　　一、从价税应纳税额的计算　　关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率　　进品货物的成交价格，有三种价格形式：FOB、CFR、CIF　　“FOB”是含义为“船上交货”的价格术语的简称。　　“CFR”是含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。　　“CIF”是含义为“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。　　【特别提示】进出口货物的完税价格由完整的CIF（成本、保险费、运费）价格构成。　　1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握；三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价；四是注意税率的运用；五是要注意有无涉及税收优惠。　　2.要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。　　【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20％，设备关税税率10％。该企业应纳进口环节税金（   &#...
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第八节 关税征收管理
第八节 关税征收管理
2017 - 06 - 27
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第八节 关税征收管理　　1.关税的申报　　（1）进口应自运输工具申报进境之日起14日内；　　（2）出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。　　2.关税的缴纳　　（1）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款；　　（2）关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。　　3.关税的强制执行　　征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起至纳税义务人缴纳关税之日止。按滞纳税款万分之五的比例按日征收；　　关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数　　滞纳金的起征点为50元。强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。　　4.关税的退还　　海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。　　纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。　　可造成关税退还的四类情形：（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关；（4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物...
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