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第一节 每股收益概述
第一节 每股收益概述
2017 - 06 - 27
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第一节 每股收益概述　　一、定义　　每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。　　二、每股收益指标的作用　　1、用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险；　　2、是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标。　　三、分类　　每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
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第一节 合并财务报表概述
第一节 合并财务报表概述
2017 - 06 - 27
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第一节 合并财务报表概述　　合并财务报表又称合并会计报表，是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。　　一、合并财务报表的种类　　1、合并资产负债表　　2、合并利润表　　3、合并所有者权益变动表　　4、合并现金流量表　　二、合并财务报表的编制原则　　1、符合财务报表编制的一般原则和基本要求；　　2、以个别财务报表为基础编制；　　3、一体性原则　　在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。　　4、重要性原则
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第一节 企业合并概述
第一节 企业合并概述
2017 - 06 - 27
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第一节 企业合并概述　　一、企业合并的定义和范围界定　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　二、企业合并的方式　　企业合并从合并方式划分：包括控股合并、吸收合并和新设合并。　　1、控股合并（A+B=A+B）　　合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。　　2、吸收合并（A+B=A）　　合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。　　3、新设合并（A+B=C）　　参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。　　三、企业合并类型的划分　　企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。　　1、同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。　　2、非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终...
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第一节 资产负债表日后事项概述
第一节 资产负债表日后事项概述
2017 - 06 - 27
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第一节  资产负债表日后事项概述　　一、资产负债表日后事项的定义　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。　　资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。　　财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。　　资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间　　资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。　　【例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10...
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第一节 会计政策及其变更
第一节 会计政策及其变更
2017 - 06 - 27
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第一节  会计政策及其变更　　一、会计政策概述　　1、定义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。　　2、会计政策具有一下特点：　　第一，会计政策的选择性。　　第二，会计政策的强制性。　　第三，会计政策的层次性。　　企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某些交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。　　3、企业应当披露重要的会计政策，如：　　（1）发出存货成本的计量　　（2）长期股权投资的后续计量　　（3）投资性房地产的后续计量　　（4）固定资产的初始计量　　（5）生物资产的初始计量　　（6）无形资产的确认　　（7）非货币性资产交换的计量　　（8）收入的确认　　（9）合同收与费用的确认　　（10）借款费用的处理　　（11）合并政策　　（12）其他重要会计政策　　二、会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更...
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第一节 租赁概述
第一节 租赁概述
2017 - 06 - 27
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第一节  租赁概述　　一、与租赁相关的定义　　（一）租赁　　是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。　　（二）租赁期　　是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。　　【例22-1】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。　　根据上述资料，分析如下：　　（1）合同规定的租赁期为3年；　　（2）续租租金20 000／正常租金80 000＝25%，可以合理确定承租人将来会续租。　　因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。　　（三）租赁开始日　　租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承...
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第一节 记账本位币的确定
第一节 记账本位币的确定
2017 - 06 - 27
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第一节  记账本位币的确定　　一、记账本位币的定义　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。　　二、企业记账本位币的确定　　企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。　　三、境外经营记账本位币的确定　　（一）境外经营的定义　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。　　（二）境外经营的记账本位币的确定　　企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　...
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第一节 所得税会计概述
第一节 所得税会计概述
2017 - 06 - 27
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第一节  所得税会计概述　　我国所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。　　一、资产负债表债务法的理论基础。　　资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。　　二、所得税会计的一般程序　　企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：　　1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。　　3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所...
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第一节 股份支付概述
第一节 股份支付概述
2017 - 06 - 27
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第一节  股份支付概述　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　一、股份支付的四个主要环节　　典型的股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权、出售。　　（1）授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　（2）可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　（3）行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　（4）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。　　二、股份支付工具的主要类型　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。　　（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。　　（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。　　现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。
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第一节 借款费用概述
第一节 借款费用概述
2017 - 06 - 27
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第一节  借款费用概述　　一、借款费用的范围　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。　　下列项目属于借款费用：　　1.因借款而发生的利息　　2、因借款而发生的折价或溢价的摊销　　3、因外币借款而发生的汇兑差额　　4、因借款而发生的辅助费用　　借款辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。　　二、借款的范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。　　1、专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。　　2、一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言。　　三、符合资本化条件的资产　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
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11
第一节 政府补助概述
第一节 政府补助概述
2017 - 06 - 27
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第一节  政府补助概述　　一、政府补助的定义及其特征　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。　　政府补助的特征　　一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所　　有权。企业将来也不需要偿还。　　二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资　　产和非货币性资产。比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方　　式返还的税款，、行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于　　政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税　　收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。　　三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本。将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。　　此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。　　二、政府补助的主要形式　　（一）财政拨款　　财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。　　（二）财政贴息　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。　　（三）税收返还　　...
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第一节 债务重组的定义和重组方式
第一节 债务重组的定义和重组方式
2017 - 06 - 27
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第一节  债务重组的定义和重组方式　　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务　　（二）将债务转为资本　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。　　（三）修改其他债务条件　　（四）以上三种方式的组合
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第一节 非货币性资产交换的认定
第一节 非货币性资产交换的认定
2017 - 06 - 27
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第一节  非货币性资产交换的认定　　一、非货币性资产交换的认定　　1、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中：　　（1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　（2）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。　　2、认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价（支付的货币性资产）占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　　（1）若补价÷整个资产交换金额　　（2）若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。　　3、整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。　　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让　　所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价转让给企业。　　（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产　　1、企业合并、债务重组中取得的非货币性资产...
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第一节 或有事项概述
第一节 或有事项概述
2017 - 06 - 27
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第一节 或有事项概述　　一、或有事项的概念和特征　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。　　或有事项具有以下特征：　　（一）或有事项是因过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。　　（二）或有事项的结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。　　（三）或有事项的结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。　　常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。　　二、或有负债和或有资产　　或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。　　或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。　　三、概率层次（以下A表示概率）　　1、基本确定：95%＜A＜100%　　2、很可能：   50%...
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第一节　职工和职工薪酬的范围及分类
第一节　职工和职工薪酬的范围及分类
2017 - 06 - 27
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第一节　职工和职工薪酬的范围及分类　　一、职工的概念　　职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。　　二、职工薪酬的概念及分类　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。　　【提示】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。　　（一）短期薪酬　　是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴　　2.职工福利费　　3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费　　4.住房公积金　　5.工会经费和职工教育经费　　6.职工带薪缺勤　　7.短期利润分享计划　　8.非货币性福利　　9.其他短期薪酬　　（二）离职后福利　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。设定受...
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