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第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理
第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节  资产负债表日后调整事项的会计处理　　一、资产负债表日后调整事项的处理原则　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。　　资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。资产负债表日后事项期间的调整事项如果涉及货币资金的，要把它替换成往来的其他应付款或者其他应收款。　　由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：　　（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。　　（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。　　（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。　　（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：　　1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；　　2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；　　3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容...
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第二节 会计估计及其变更
第二节 会计估计及其变更
2017 - 06 - 27
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第二节  会计估计及其变更　　一、会计估计概述　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。　　二、会计估计变更　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。　　如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。　　三、会计估计变更的会计处理　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。　　（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。　　（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。　　（三）企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。　　【例23-4】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×2年1月1日起按直线法计提折旧。20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。两公司适用的所得税税率均为25%。...
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第二节 承租人的会计处理
第二节 承租人的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节 承租人的会计处理　　一、承租人对经营租赁的会计处理　　对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。　　承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。　　或有租金应当在实际发生时计入当期损益。　　在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。　　【例题3】甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（？？？）万元。　　A.0　　?　B.24          C.32?　　?????D.50　　【答案】B　　【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元　　【例22-2】...
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第二节 外币交易的会计处理
第二节 外币交易的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节  外币交易的会计处理　　一、外币交易的核算程序　　（一）外币交易的概念　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。　　（二）外币核算的基本程序　　1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。　　2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。　　3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。　　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。　　三、外币交易的会计处理　　（一）初始确认　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方...
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第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
2017 - 06 - 27
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第二节  资产、负债的计税基础及暂时性差异　　所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。　　一、资产的计税基础　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。　　资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。　　资产的计税基础=未来可税前列支的金额　　某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额　　（一）固定资产　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。　　1.折旧方法、折旧年限产生的差异　　2.因计提固定资产减值准备产生的差异　　账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备　　计税基础=实际成本－税收累计折旧　　【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的...
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第二节 股份支付的确认和计量
第二节 股份支付的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第二节  股份支付的确认和计量　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则　　应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。　　（二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公...
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第二节 借款费用的确认
第二节 借款费用的确认
2017 - 06 - 27
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第二节  借款费用的确认　　借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化计入当期损益的问题。　　企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。　　一、借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（一）资产支出已经发生　　资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。　　（二）借款费用已经发生　　（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。　　二、借款费用暂停资本化的时间　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。　　【例18-1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。　　由于该地区在施工期间...
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第二节 政府补助的会计处理
第二节 政府补助的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节 政府补助的会计处理　　一、与收益相关的政府补助　　与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：　　1、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；　　2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。　　企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。　　【例17—1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。　　A企业的账务处理如下：　　（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：　　借：其他应收款　　　　　　　　5 850 000　　贷：递延收益　　　　　　　　　5 850 000　　（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：　　借：银行存款　　　　　　　　　5 850 000　　贷：其他应收款　　　　　　　　5 850 000　　（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计人当...
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第二节 债务重组的会计处理
第二节 债务重组的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节  债务重组的会计处理　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。　　【例16-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。　　（1）乙企业的账务处理：　　①计算债务重组利得：　　应付账款账面余额　　　　234 000　　减：支付的现金　　　　　204 000　　债务重组利得　　　...
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第二节 非货币性资产交换的确认和计量
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第二节  非货币性资产交换的确认和计量　　一、确认和计量原则　　（一）公允价值　　应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　　以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。　　换入资产入账价值=换出资产公允价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额　　非货币性资产交换以公允价值核算要同时满足下列两个条件：　　1、该项交换具有商业实质；　　2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：　　（1）换入资产或换出资产存在活跃市场；　　（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；　　（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；②在公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。　　（二）账面价值　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，不确认损益。　　以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。　　换入资产入...
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第二节 或有事项的确认和计量
第二节 或有事项的确认和计量
2017 - 06 - 27
点击次数: 52
第二节  或有事项的确认和计量　　一、或有事项的确认　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：　　（一）该义务是企业承担的现时义务　　（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；（95%＜A＜100%）　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；（50%＜A≤95%）　　3.“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；（5%＜A≤50%）　　4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。（0＜A≤5%）　　（三）该义务的金额能够可靠地计量　　该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。　　二、预计负债的计量　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。　　（一）最佳估计数的确定　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。　　1.所需支出存在一个连续范围，且在该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。　　【例14-1】20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企...
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第二节　短期薪酬的确认与计量
第二节　短期薪酬的确认与计量
2017 - 06 - 27
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第二节　短期薪酬的确认与计量　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。　　一、货币性短期薪酬　　借：生产成本（生产工人）　　制造费用（车间管理人员）　　管理费用（行政管理人员）　　销售费用（销售人员）　　在建工程（基建人员）　　研发支出——资本化支出（研发人员）　　贷：应付职工薪酬——工资　　——职工福利　　——社会保险费　　——住房公积金　　——工会经费　　——职工教育经费等　　【教材例13-1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。　　假定不考虑所得税影响。　　应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）　　应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）　　应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2...
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第二节 资产负债表
第二节 资产负债表
2017 - 06 - 27
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第二节  资产负债表　　一、资产负债表的内容及结构　　（一）资产负债表的内容　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。　　（二）资产负债表的结构　　1、资产=负债+所有者权益　　2、资产负债表各项目分“年初余额”和“期末余额”两栏列示　　二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求　　（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：　　1、企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；　　2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。　　（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形　　三、资产负债表的填列方法　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。　　（一）“年初余额”的填列方法　　1、“年初余额”通常是根据上年末有关项目的期末余额填列；　　2、按准则要求对年初数据调整的，则根据准则要求调整。　　（二）“期末余额”的填列方法　　“期末余额”是指某一资产...
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第二节 提供劳务收入
第二节 提供劳务收入
2017 - 06 - 27
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第二节  提供劳务收入　　一、提供劳务的交易结果能够可靠估计　　提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。　　1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：　　（1）收入的金额能够可靠地计量；　　（2）相关的经济利益很可能流入企业；　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。　　2.完工百分比法的具体应用　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：　　本期确认的收入＝劳务收入总额×本年末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入　　本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用　　【例12-12】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为...
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第二节　实收资本和其他权益工具
第二节　实收资本和其他权益工具
2017 - 06 - 23
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第二节　实收资本和其他权益工具 一、实收资本确认和计量的基本要求股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本（或股本）；（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；（3）所有者投入。2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分配——转作股本的股利　贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券　　其他权益工具　贷：股本　　　资本公积——股本溢价4.企业将重组债务转为资本借：应付账款等　贷：实收资本（或股本）　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　　营业外收入5.以权益结算的股份支付的行权借：资本公积——其他资本公积　贷：实收资本（或股本）　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1.一般企业减资借：实收资本　贷：银行存款等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）　贷：银行存款（2）注销库存股时借：股本（注销股票的面值总额）　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）　　盈余公积（...
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