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第三节 外币财务报表折算
第三节 外币财务报表折算
2017 - 06 - 27
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第三节  外币财务报表折算　　一、境外经营财务报表的折算　　（一）折算方法　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　　【例21-14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：　　20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。　　报表折算见表21-1、表21-2和表21-3。　　表21-1　　利 润 ...
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第三节 递延所得税负债的确认和计量
第三节 递延所得税负债的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第三节  递延所得税负债的确认和计量　　一、一般原则　　企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：　　除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。　　【例20-16】A企业于20×6年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。　　分析：　　20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。　　20×7年12月31日　　递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5万元　　借：所得税费用    12.5　　贷：递延所得税负债   12.5　　20×8年12月31日　　资产账...
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第三节 股份支付的应用举例
第三节 股份支付的应用举例
2017 - 06 - 27
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第三节  股份支付的应用举例　　【例19-1】A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。　　1.费用和资本公积计算过程如表19-1所示：　　表19-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　年份计算当期费用累计费用　　20×2200×100×（1-20%）×18×1/396 00096 000　　20×3200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000108 000204 000　　20×4155×100×18-204 00075 000279 000　　2.账务处理：　　（1）20×2年1月1日：　　授予日不做账务处理。　　（2）20×2年12月31日：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　96 000　　贷：...
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第三节 借款费用的计量
第三节 借款费用的计量
2017 - 06 - 27
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第三节 借款费用的计量　　一、借款利息资本化金额的确定　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：　　（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。　　【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，？并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（？？？）万元。　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15　　【答案】D　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。　　【例题2】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得...
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第三节 非货币性资产交换的会计处理
第三节 非货币性资产交换的会计处理
2017 - 06 - 27
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第三节 非货币性资产交换的会计处理　　一、以公允价值计量的会计处理　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　（1）该项交换具有商业实质；　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。　　（一）不涉及补价的情况　　【例15-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打...
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第三节 或有事项会计的具体应用
第三节 或有事项会计的具体应用
2017 - 06 - 27
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第三节  或有事项会计的具体应用　　一、未决诉讼或未决仲裁　　相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理　　前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出　　前期未合理计提（金额重大）按照重大差错更正的方法进行会计处理　　前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出　　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理　　【例14-5】20×1年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×1　　年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。　　此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×1年12月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：　　（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）　　同时在...
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第三节　离职后福利的确认与计量
第三节　离职后福利的确认与计量
2017 - 06 - 27
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第三节　离职后福利的确认与计量　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。　　离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等　　企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。　　一、设定提存计划　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。　　企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。　　借：管理费用等　　贷：应付职工薪酬　　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款　　【教材例13-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万。账务处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　...
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第三节 利润表
第三节 利润表
2017 - 06 - 27
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第三节  利润表　　一、利润表的内容及结构　　（一）利润表的内容　　利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。　　（二）利润表的结构　　利润表的具体格式略　　二、利润表的填列方法　　（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。　　（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
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第三节 让渡资产使用权收入
第三节 让渡资产使用权收入
2017 - 06 - 27
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第三节  让渡资产使用权收入　　一、让渡资产使用权收入的确认　　（一） 让渡资产使用权收入范围　　1、利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。　　2、使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。　　3、企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，请参照有关租赁、金融工具、长期股权投资等内容。　　（二）让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　　1、相关的经济利益很可能流入企业　　2、收入的金额能够可靠地计量　　二、让渡资产使用权收入的计量　　（一）利息收入　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。　　（二）使用费收入　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。　　1.使用费一次支付的　　（1）不提供后续服务的，收款时一次确认收入；　　（2）提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。　　2.使用费分期支付的　　按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。　　【例题·单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2014年丁公司实现销售收入100万元；20...
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第三节　资本公积和其他综合收益
第三节　资本公积和其他综合收益
2017 - 06 - 27
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第三节　资本公积和其他综合收益　　一、资本公积确认与计量　　资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。　　资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。　　（一）资本（或股本）溢价的会计处理　　1.资本溢价　　投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。　　2.股本溢价　　股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。　　【关注】上市公司2008年报工作中应注意的会计问题：在未达业绩承诺时控股股东根据承诺补足差额的会计处理问题。　　上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益。　　【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银...
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第三节 资产减值损失的确认与计量
第三节 资产减值损失的确认与计量
2017 - 06 - 23
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第三节  资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则    资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（指本章资产减值项目）。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。注：下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回：1．持有至到期投资减值准备；2、存货减值准备；3、坏账准备、贷款减值准备；4、可供出售金融资产减值准备；5、递延所得税资产减值准备（在一定条件下可转回） 二、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失  贷：XX资产减值准备 【例9-4】沿用【例9-3】，根据测试和计算结果，XYZ公司应确认的船舶减值损失为5035万元，账务处理如下...
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第三节 投资性房地产的后续计量
第三节 投资性房地产的后续计量
2017 - 06 - 23
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第三节  投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。 科目设置：投资性房地产          投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备【例8-6】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1 800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1 200万元，此时办公楼的账面价值为l 500万元，以前未计提减值准备。    甲企业的账务处理如下：...
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第三节 无形资产的后续计量
第三节 无形资产的后续计量
2017 - 06 - 23
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第三节  无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命     企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定1．企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2．合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产（一...
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第三节 固定资产的处置
第三节 固定资产的处置
2017 - 06 - 23
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第三节  固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。【例6-14】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理               7 020        累计折旧       ...
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第三节 长期股权投资的后续计量——权益法
第三节 长期股权投资的后续计量——权益法
2017 - 06 - 23
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第三节  长期股权投资的后续计量——权益法 一、权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。共同控制的判断方式：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；（2）涉及合营企业基本活动的决策需要各合营方至同意；（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 重大影响，是指对一个企业财务和经营政策范围参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一般表决权比例是在20%以上但低于50%（含50%）。表决权比例低于20%的，一般认为不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员...
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