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第六节 金融资产减值
第六节 金融资产减值
2017 - 06 - 23
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第六节  金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初确认后实际发生的、对金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1、 发行方或债务人发生严重财务困难；2、 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6、 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该给金融资产自初确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；7、 发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、 其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、金融资产减值损失的计量（一）...
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第七节 内部债权与债务项目的抵销
第七节 内部债权与债务项目的抵销
2017 - 06 - 27
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第七节  内部债权与债务项目的抵销　　一、内部债权债务项目本身的抵销　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：　　（1）应收账款与应付账款；　　（2）应收票据与应付票据；　　（3）预付账款与预收账款；　　（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；　　（5）应收股利与应付股利；　　（6）其他应收款与其他应付款。　　抵销分录为：　　借：债务类项目　　贷：债权类项目　　【例26-7】P公司20×7年个别资产负债表（表26—2）中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：　　（8）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：　　借：预收款项　　　l000000　　贷：预付款项　　　　l000000　　（9）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：　　借：应付票据　　　4000000　　贷：应收票据　　　　4000000　　（10）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：　　借：应付债券　　　2000000　　贷：持有至...
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第七节 中期财务报告
第七节 中期财务报告
2017 - 06 - 27
点击次数: 41
第七节  中期财务报告　　一、中期财务报告及其构成　　（一）中期财务报告的定义　　中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。　　（二）中期财务报告的构成　　中期财务报告至少应当包括以下组成部分：　　（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。　　二、中期财务报告的编制要求　　（一）中期财务报告应遵循的原则　　1、遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则　　2、遵循重要性原则　　3、遵循及时性原则　　（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求　　1、企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。　　2、上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。　　3、上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司子公司处置前的相关财务信息。　　4、企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。　　（三）比较财务报表编制要求　　在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：　　1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；　　2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）...
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第七节 金融资产转移
第七节 金融资产转移
2017 - 06 - 23
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第七节  金融资产转移 一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形 1．符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权益终止的,应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认相关金融资产。例如，银行承兑汇票贴现，风险报酬全部转移，所以应该终止确认；商业承兑汇票贴现，风险报酬没有转移，所以不应该终止确认。2．符合终止确认条件时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。【例1】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，...
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第八节 内部固定资产交易的处理
第八节 内部固定资产交易的处理
2017 - 06 - 27
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第八节  内部固定资产交易的处理　　一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销　　借：未分配利润—年初　　贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）　　2.将期初累计多提折旧抵销　　借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）　　贷：未分配利润—年初　　3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销　　（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产　　借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）　　贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）　　固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）　　（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产　　借：营业外收入　　贷：固定资产—原价　　4.将本期多提折旧抵销　　借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）　　贷：管理费用　　二、发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销　　将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。　　（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销　　借：未分配利润—年初　　贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）　　（2）将期初累计多提折旧抵销　　借：营业外收入（期初累计多提折旧）　　贷：未分配利润—年初　　（3）将本期多提折旧抵销...
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第八节 货币资金和应收票据
第八节 货币资金和应收票据
2017 - 06 - 23
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第八节 货币资金和应收票据第一  货币资金概述    货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。    一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金其他货币资金包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。根据有关结算办法规定，货币资金收付业务可以采用的几种方式来办理转账结算：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等，其中商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 第二  货币资金业务的会计处理一、库存现金业务的会计处理1、现金短缺净损失计入“管理费用”。（1）属于责任人赔偿的部分，计入“其他应收款—责任人”（2）由保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款—应收保险赔偿款”（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，计入“管理费用”。2、现金净溢余计入“营业外收入”。（1）属于应付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款—个人或单位”（2）属于无法查明的其他原因，，经批准后处理，计入“营业外收入”。3、无法收回的银行存款计入“营业外支出”。 二、银行存款业务的会计处理企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或者其他金融机...
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第九节 合并现金流量表
第九节 合并现金流量表
2017 - 06 - 27
点击次数: 63
第九节合并现金流量表　　一、合并现金流量表　　合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。　　（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目　　编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：　　（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；　　（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；　　（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；　　（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；　　（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。　　【例26-13】沿用【例26-7】、【例26-5】。假设P公司20×7年想S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存款2 600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑汇票。S公司20×7向P公司销售商品1 000万元的价款...
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