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第一节 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
第一节 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
2017 - 06 - 27
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财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知　　财税〔2016〕36号　　各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：　　经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。　　本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。　　各地要高度重视营改...
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第一节 纳税义务人
第一节 纳税义务人
2017 - 06 - 27
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第一节  纳税义务人　　一、增值税纳税人的基本规定　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。　　单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。　　中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务是指：销售货物的起运地或所在地在境内；提供的应税劳务发生地在境内。　　二、增值税纳税人的分类　　（一）一般纳税人和小规模纳税人划分的标准　　增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。　　1.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。　　2.划分目的。为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。　　3.划分标准。划分标准有两个：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。　　一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：　　项目分类具体规定　　基本 划分 标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额...
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第一节 税法概述
第一节 税法概述
2017 - 06 - 27
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第一节 税法概述　　一、税法的概念与特点　　（一）税法的概念　　税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念。　　税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。　　税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三性”——强制性、无偿性、固定性。无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。　　（二）税法的特点　　1.从立法过程看，税法属于制定法　　2.从法律性质看，税法属于义务性法规　　3.从内容看，税法具有综合性　　二、税法原则　　（一）税法基本原则　　基本原则解释　　1、税收法律主义也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课征是违法和无效的。该具体原则可概括成：课税要素法定原则、课税要素明确原则、依法稽征原则。　　2、税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。　　3、税收合作信赖主义也称公众信任原则。是指征纳双方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。　　4、实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。　　（二）税法适用原则　　适用原则解释　　1、...
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第一节 每股收益概述
第一节 每股收益概述
2017 - 06 - 27
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第一节 每股收益概述　　一、定义　　每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。　　二、每股收益指标的作用　　1、用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险；　　2、是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标。　　三、分类　　每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
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第一节 合并财务报表概述
第一节 合并财务报表概述
2017 - 06 - 27
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第一节 合并财务报表概述　　合并财务报表又称合并会计报表，是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。　　一、合并财务报表的种类　　1、合并资产负债表　　2、合并利润表　　3、合并所有者权益变动表　　4、合并现金流量表　　二、合并财务报表的编制原则　　1、符合财务报表编制的一般原则和基本要求；　　2、以个别财务报表为基础编制；　　3、一体性原则　　在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。　　4、重要性原则
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第一节 企业合并概述
第一节 企业合并概述
2017 - 06 - 27
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第一节 企业合并概述　　一、企业合并的定义和范围界定　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　二、企业合并的方式　　企业合并从合并方式划分：包括控股合并、吸收合并和新设合并。　　1、控股合并（A+B=A+B）　　合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。　　2、吸收合并（A+B=A）　　合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。　　3、新设合并（A+B=C）　　参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。　　三、企业合并类型的划分　　企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。　　1、同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。　　2、非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终...
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第一节 资产负债表日后事项概述
第一节 资产负债表日后事项概述
2017 - 06 - 27
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第一节  资产负债表日后事项概述　　一、资产负债表日后事项的定义　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。　　资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。　　财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。　　资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间　　资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。　　【例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10...
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第一节 会计政策及其变更
第一节 会计政策及其变更
2017 - 06 - 27
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第一节  会计政策及其变更　　一、会计政策概述　　1、定义：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。　　2、会计政策具有一下特点：　　第一，会计政策的选择性。　　第二，会计政策的强制性。　　第三，会计政策的层次性。　　企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某些交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。　　3、企业应当披露重要的会计政策，如：　　（1）发出存货成本的计量　　（2）长期股权投资的后续计量　　（3）投资性房地产的后续计量　　（4）固定资产的初始计量　　（5）生物资产的初始计量　　（6）无形资产的确认　　（7）非货币性资产交换的计量　　（8）收入的确认　　（9）合同收与费用的确认　　（10）借款费用的处理　　（11）合并政策　　（12）其他重要会计政策　　二、会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更...
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第一节 租赁概述
第一节 租赁概述
2017 - 06 - 27
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第一节  租赁概述　　一、与租赁相关的定义　　（一）租赁　　是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。　　（二）租赁期　　是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。　　【例22-1】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。　　根据上述资料，分析如下：　　（1）合同规定的租赁期为3年；　　（2）续租租金20 000／正常租金80 000＝25%，可以合理确定承租人将来会续租。　　因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。　　（三）租赁开始日　　租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承...
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第一节 记账本位币的确定
第一节 记账本位币的确定
2017 - 06 - 27
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第一节  记账本位币的确定　　一、记账本位币的定义　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。　　二、企业记账本位币的确定　　企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。　　三、境外经营记账本位币的确定　　（一）境外经营的定义　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。　　（二）境外经营的记账本位币的确定　　企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　...
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第一节 所得税会计概述
第一节 所得税会计概述
2017 - 06 - 27
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第一节  所得税会计概述　　我国所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。　　一、资产负债表债务法的理论基础。　　资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。　　二、所得税会计的一般程序　　企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：　　1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。　　3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所...
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第一节 股份支付概述
第一节 股份支付概述
2017 - 06 - 27
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第一节  股份支付概述　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　一、股份支付的四个主要环节　　典型的股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权、出售。　　（1）授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　（2）可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　（3）行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　（4）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。　　二、股份支付工具的主要类型　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。　　（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。　　（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。　　现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金。
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第一节 借款费用概述
第一节 借款费用概述
2017 - 06 - 27
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第一节  借款费用概述　　一、借款费用的范围　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。　　下列项目属于借款费用：　　1.因借款而发生的利息　　2、因借款而发生的折价或溢价的摊销　　3、因外币借款而发生的汇兑差额　　4、因借款而发生的辅助费用　　借款辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。　　二、借款的范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。　　1、专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。　　2、一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言。　　三、符合资本化条件的资产　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
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第一节 政府补助概述
第一节 政府补助概述
2017 - 06 - 27
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第一节  政府补助概述　　一、政府补助的定义及其特征　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。　　政府补助的特征　　一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所　　有权。企业将来也不需要偿还。　　二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资　　产和非货币性资产。比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方　　式返还的税款，、行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于　　政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税　　收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。　　三是政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本。将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。　　此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。　　二、政府补助的主要形式　　（一）财政拨款　　财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。　　（二）财政贴息　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。　　（三）税收返还　　...
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第一节 债务重组的定义和重组方式
第一节 债务重组的定义和重组方式
2017 - 06 - 27
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第一节  债务重组的定义和重组方式　　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务　　（二）将债务转为资本　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。　　（三）修改其他债务条件　　（四）以上三种方式的组合
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