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第二节 债务重组的会计处理
第二节 债务重组的会计处理
2017 - 06 - 27
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第二节  债务重组的会计处理　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人的会计处理　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。　　2.债权人的会计处理　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。　　【例16-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。　　（1）乙企业的账务处理：　　①计算债务重组利得：　　应付账款账面余额　　　　234 000　　减：支付的现金　　　　　204 000　　债务重组利得　　　...
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第二节 非货币性资产交换的确认和计量
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第二节  非货币性资产交换的确认和计量　　一、确认和计量原则　　（一）公允价值　　应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　　以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。　　换入资产入账价值=换出资产公允价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额　　非货币性资产交换以公允价值核算要同时满足下列两个条件：　　1、该项交换具有商业实质；　　2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：　　（1）换入资产或换出资产存在活跃市场；　　（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；　　（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；②在公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。　　（二）账面价值　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，不确认损益。　　以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。　　换入资产入...
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第二节 或有事项的确认和计量
第二节 或有事项的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第二节  或有事项的确认和计量　　一、或有事项的确认　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：　　（一）该义务是企业承担的现时义务　　（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；（95%＜A＜100%）　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；（50%＜A≤95%）　　3.“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；（5%＜A≤50%）　　4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。（0＜A≤5%）　　（三）该义务的金额能够可靠地计量　　该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现实义务的金额能够合理地估计。　　二、预计负债的计量　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。　　（一）最佳估计数的确定　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。　　1.所需支出存在一个连续范围，且在该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。　　【例14-1】20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企...
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第二节　短期薪酬的确认与计量
第二节　短期薪酬的确认与计量
2017 - 06 - 27
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第二节　短期薪酬的确认与计量　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。　　一、货币性短期薪酬　　借：生产成本（生产工人）　　制造费用（车间管理人员）　　管理费用（行政管理人员）　　销售费用（销售人员）　　在建工程（基建人员）　　研发支出——资本化支出（研发人员）　　贷：应付职工薪酬——工资　　——职工福利　　——社会保险费　　——住房公积金　　——工会经费　　——职工教育经费等　　【教材例13-1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。　　假定不考虑所得税影响。　　应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）　　应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）　　应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2...
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第二节 资产负债表
第二节 资产负债表
2017 - 06 - 27
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第二节  资产负债表　　一、资产负债表的内容及结构　　（一）资产负债表的内容　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。　　（二）资产负债表的结构　　1、资产=负债+所有者权益　　2、资产负债表各项目分“年初余额”和“期末余额”两栏列示　　二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求　　（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：　　1、企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；　　2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。　　（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形　　三、资产负债表的填列方法　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。　　（一）“年初余额”的填列方法　　1、“年初余额”通常是根据上年末有关项目的期末余额填列；　　2、按准则要求对年初数据调整的，则根据准则要求调整。　　（二）“期末余额”的填列方法　　“期末余额”是指某一资产...
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第二节 提供劳务收入
第二节 提供劳务收入
2017 - 06 - 27
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第二节  提供劳务收入　　一、提供劳务的交易结果能够可靠估计　　提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。　　1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：　　（1）收入的金额能够可靠地计量；　　（2）相关的经济利益很可能流入企业；　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。　　2.完工百分比法的具体应用　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：　　本期确认的收入＝劳务收入总额×本年末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入　　本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用　　【例12-12】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为...
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第二节　实收资本和其他权益工具
第二节　实收资本和其他权益工具
2017 - 06 - 23
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第二节　实收资本和其他权益工具 一、实收资本确认和计量的基本要求股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1.企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本（或股本）；（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；（3）所有者投入。2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分配——转作股本的股利　贷：股本3.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券　　其他权益工具　贷：股本　　　资本公积——股本溢价4.企业将重组债务转为资本借：应付账款等　贷：实收资本（或股本）　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　　营业外收入5.以权益结算的股份支付的行权借：资本公积——其他资本公积　贷：实收资本（或股本）　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1.一般企业减资借：实收资本　贷：银行存款等2.股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）　贷：银行存款（2）注销库存股时借：股本（注销股票的面值总额）　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）　　盈余公积（...
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83
第二节　非流动负债
第二节　非流动负债
2017 - 06 - 23
点击次数: 66
第二节　非流动负债 一、长期借款　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。企业借入各种长期借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。【例10-14】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款          1000000    贷：长期借...
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第二节 资产可收回金额的计量
第二节 资产可收回金额的计量
2017 - 06 - 23
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第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值？（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳...
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85
第二节 投资性房地产的确认和初始计量
第二节 投资性房地产的确认和初始计量
2017 - 06 - 23
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第二节  投资性房地产的确认和初始计量 一、投资性房地产的确认和初始计量将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）．该投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。 【例题8-1】20x7年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1200万元。假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产－写字楼      12 000 000贷：银行存款 ...
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86
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
2017 - 06 - 23
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第二节  内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点：（1）计划性；（2）探索性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段的特点：（1）具有针对性；（2）形成成果的可能性较大。 二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，例如...
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87
第二节 固定资产的后续计量
第二节 固定资产的后续计量
2017 - 06 - 23
点击次数: 47
第二节  固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照原定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（二）影响固定资产折旧的因素1．固定资产原价2．预计净残值3．固定资产减值准备4．固定资产的使用寿命     （三）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。即“当月增，次月提，当月减，次月不提”。因进行大修理而停用的固定资产，...
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88
第二节 长期股权投资的后续计量—成本法
第二节 长期股权投资的后续计量—成本法
2017 - 06 - 23
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第二节  长期股权投资的后续计量—成本法 一、成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1、 企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般有两种情况，一是投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，二是投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。实质控制权可以通过以下情况进行判断：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。（2）根据章程或协议，投资企业拥权控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。   2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。注：本条按2015年版的《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算（一般作为“可供出售金融资产”...
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89
第二节 存货发出的计量
第二节 存货发出的计量
2017 - 06 - 23
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第二节  存货发出的计量 一、确定发出存货的成本企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1、先进先出法2、移动加权平均法存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本3、月末一次加权平均法存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月进货的实际成本总额）÷（月初库存存货数量+本月进货总数量）本次发出存货的成本=本月发出存货数量×存货单位成本4、个别计价法注：现行的企业会计准则取消了后进先出法 二、确定发出包装物和低值易耗品的成本企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。
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第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2017 - 06 - 23
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第二节  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。3.属于不作为有效套期工具的衍生工具，比如，国债期货、远期合同、股指期货等。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本 （公允价值）      &...
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