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第三节 营业税改征增值税试点有关事项的规定（附件2）
第三节 营业税改征增值税试点有关事项的规定（附件2）
2017 - 06 - 27
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??财税〔2016〕36号附件2：　　营业税改征增值税试点有关事项的规定　　一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人]有关政策　　（一）兼营。　　试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。　　（二）不征收增值税项目。　　1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。　　2.存款利息。　　3.被保险人获得的保险赔付。　　4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。　　5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。　　（三）销售额。　　1.贷款服务，以提供...
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第三节 税率
第三节 税率
2017 - 06 - 27
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第三节 税率　　一、增值税税率体现着货物的整体税负　　设计税率的公式：　　增值税税率=（货物在本环节的应纳税额+以前环节已纳税额）/货物在本环节的销售额×100%　　二、确定增值税原则的基本原则以及增值税税率的类型　　基本原则： 尽量减少档次，不宜多档次。　　税率类型：　　1.基本税率——标准税率——大多数商品劳务适用。　　2.低税率——基本生活用品和劳务，采用低税率的货物劳务不宜过多。　　3.高税率——奢侈品、非生活必须品适用，采用高税率的货物劳务也不宜过多。　　4.零税率——出口货物适用。　　三、我国增值税税率　　增值税税率表　　税率和征收率基本规定　　税率基本税率17%1、纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17% 2、纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%　　低税率13%（自2017年7月1日起取消）1、粮食、食用植物油 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜 5、其他货物。如：（1）部份农产品（不含免税菜蔬）；（2）音像制品；（3）电子出版物；（4）二甲醚；（5）密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机等（6）农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列等（7）国内印刷采用国际标准号编序的境外图书；（8）动物骨料。...
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第三节 税收实体法与税收程序法
第三节 税收实体法与税收程序法
2017 - 06 - 27
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第三节 税收实体法与税收程序法　　一、税收实体法　　税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。　　（一）纳税义务人　　纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。　　相关概念：　　（1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。　　现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。　　（2）代扣代缴义务人　　（3）代收代缴义务人　　（4）代征代缴义务人　　（5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。　　（二）课税对象　　课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。　　与课税对象的相关概念辨析：　　（1）计税依据　　计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。　　课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。　　计税依据和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。　　（2）税源　　税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的...
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第三节 稀释每股收益
第三节 稀释每股收益
2017 - 06 - 27
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第三节 稀释每股收益　　一、基本计算原则　　稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。　　（一）稀释性潜在普通股　　1、潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，在我国企业发行的潜在普通股主要有：可转换公司债券、认股权证、股份期权等。　　2、稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。　　3、计算稀释每股收益时，只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。　　（二）分子的调整　　计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期利润进行调整：　　1、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；　　2、稀释性潜在普通股转换时产生的收益或费用。　　上述调整应当考虑相关的所得税影响。对于包含负债和权益成份的金事工具，仅调整属于金融负债部分的相关利息、得利或损失。　　（三）分母的调整　　计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。　　二、可转换公司债券　　稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）÷（发行在外普通...
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第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
2017 - 06 - 27
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第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序　　一、合并财务报表编制的前期准备事项　　1、统一母公司和子公司的会计政策　　2、统一母公司和子公司的资产负债表日及会计期间　　3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算　　4、收集编制合并财务报表的相关资料　　（1）子公司相应期间的财务报表；　　（2）与母公司及与子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；　　（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；　　（4）编制合并财务报表所需要的其他资料　　二、合并财务报表的编制程序　　1、设置合并工作底稿；　　2、将母公司、纳入合并范围的子公司的个别财务报表数据录入合并工作底稿；　　3、编制调整分录与抵消分录；　　4、计算合并财务报表各项的合并数额；　　5、填制合并财务报表。　　三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目　　（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目，主要内容如下：　　1、股权投资项目，即母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益项目；　　2、内部债权债务项目，即内部交易形成的关联债权债务项目；　　3、存货内部交易项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；　　4、固定资产内部交易项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；　　5、无形资产内部交易项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现...
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第三节 非同一控制下企业合并的处理
第三节 非同一控制下企业合并的处理
2017 - 06 - 27
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第三节 非同一控制下企业合并的处理　　一、非同一控制下企业合并的处理原则　　非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。　　（一）确定购买方　　非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。　　（二）确定购买日　　购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。同时满足了以下条件时，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：　　1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权利机构通过。　　2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。　　3.参与合作各方已办理了必要的财产权交接手续。　　4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。　　5.够买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。　　附注讲解　　非同一控制下的企业合并在购买法下是以购买日的公允价值为基础，不受购买日以后公允价值变动的影响。　　（三）确定企业合并成本　　1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。　　2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。　　3.购买方为进行企业合并发生的各项直接...
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第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理
第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理
2017 - 06 - 27
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第三节  资产负债表日后非调整事项的会计处理　　一、非调整事项的处理原则　　资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。　　非调整事项对财务报告使用者具有重大影响的，应在财务报告附注中进行披露。　　二、非调整事项的具体会计处理方法　　资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。　　资产负债表日后非调整事项的主要例子有：　　1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。　　2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。　　3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。　　4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。　　5、资产负债表日后资本公积转增资本。　　6、资产负债表日后发生巨额亏损。　　7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。　　8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。
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第三节 前期差错及其更正
第三节 前期差错及其更正
2017 - 06 - 27
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第三节  前期差错及其更正　　一、前期差错概述　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：　　（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；　　（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。　　二、前期差错更正的会计处理　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。　　（一）不重要的前期差错的会计处理　　【例23-6】A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入了当期费用。该公司固定资产...
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第三节 出租人的会计处理
第三节 出租人的会计处理
2017 - 06 - 27
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第三节 出租人的会计处理　　一、出租人对经营租赁的会计处理　　出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。　　出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。　　在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。　　【例22-4】沿用【例22—2】。　　分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，出租人应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。此项租赁租金收入总额为750 000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为250 000元。　　相应的账务处理为：　　20×2年1月1日：　　借：银行存款　　　　　　150 000　　贷：应收账款　　　　　　　150 000　　20×2年12月31日：　　借：银行存款　　　　　　150 000　　应收账款　　　　　　100 000　　贷：租赁收入　　　　　　　2...
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第三节 外币财务报表折算
第三节 外币财务报表折算
2017 - 06 - 27
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第三节  外币财务报表折算　　一、境外经营财务报表的折算　　（一）折算方法　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　　【例21-14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：　　20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。　　报表折算见表21-1、表21-2和表21-3。　　表21-1　　利 润 ...
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116
第三节 递延所得税负债的确认和计量
第三节 递延所得税负债的确认和计量
2017 - 06 - 27
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第三节  递延所得税负债的确认和计量　　一、一般原则　　企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：　　除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。　　【例20-16】A企业于20×6年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。　　分析：　　20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。　　20×7年12月31日　　递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5万元　　借：所得税费用    12.5　　贷：递延所得税负债   12.5　　20×8年12月31日　　资产账...
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117
第三节 股份支付的应用举例
第三节 股份支付的应用举例
2017 - 06 - 27
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第三节  股份支付的应用举例　　【例19-1】A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。　　1.费用和资本公积计算过程如表19-1所示：　　表19-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　年份计算当期费用累计费用　　20×2200×100×（1-20%）×18×1/396 00096 000　　20×3200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000108 000204 000　　20×4155×100×18-204 00075 000279 000　　2.账务处理：　　（1）20×2年1月1日：　　授予日不做账务处理。　　（2）20×2年12月31日：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　96 000　　贷：...
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第三节 借款费用的计量
第三节 借款费用的计量
2017 - 06 - 27
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第三节 借款费用的计量　　一、借款利息资本化金额的确定　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：　　（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。　　【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，？并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（？？？）万元。　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15　　【答案】D　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。　　【例题2】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得...
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第三节 非货币性资产交换的会计处理
第三节 非货币性资产交换的会计处理
2017 - 06 - 27
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第三节 非货币性资产交换的会计处理　　一、以公允价值计量的会计处理　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　（1）该项交换具有商业实质；　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。　　（一）不涉及补价的情况　　【例15-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打...
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第三节 或有事项会计的具体应用
第三节 或有事项会计的具体应用
2017 - 06 - 27
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第三节  或有事项会计的具体应用　　一、未决诉讼或未决仲裁　　相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理　　前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出　　前期未合理计提（金额重大）按照重大差错更正的方法进行会计处理　　前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出　　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理　　【例14-5】20×1年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×1　　年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。　　此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×1年12月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：　　（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）　　同时在...
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