第四节  贷款和应收款项

一、贷款和应收款项概述

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，

由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

二、贷款和应收款项的会计处理

（一）贷款

1．未发生减值

（1）企业发放的贷款

  借：贷款—本金（本金）

    贷：吸收存款等

        贷款—利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

  借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

        贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）

      贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

     合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

  借：吸收存款等

    贷：贷款—本金

        应收利息

        利息收入（差额）

2．发生减值

   （1）资产负债表日，确定贷款发生减值

    借：资产减值损失

       贷：贷款损失准备

    同时：

   借：贷款—已减值

     贷：贷款（本金、利息调整）

   （2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

  贷：利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

   （3）收回贷款

借：吸收存款等

        贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

       贷：贷款—已减值

           资产减值损失（差额）

3．对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款—已减值

4．已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款—已减值

  贷：贷款损失准备

借：吸收存款等

  贷：贷款—已减值

      资产减值损失（差额）

【例1】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
　　（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
　　（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
　　（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
　　（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
　　（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
　　（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
　　（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
　　（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元：

假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
　　（1）发放贷款：
　　借：贷款—本金　　              　100 000 000
　　　贷：吸收存款　　　　                        　100 000 000
　　（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　       2 500 000
　　借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000
　　　贷：应收利息 　　　　　　　　　      　　2 500 000
　　（3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
　　借：资产减值损失 　　　　　　　　 　10 000 000
　　　贷：贷款损失准备 　　　　　　　　      　10 000 000
　　借：贷款—已减值　　　　　　   　　100 000 000
　　　贷：贷款—本金　　　　　　　　      　100 000 000
　　此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）
   （4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：
　　借：存放中央银行款项（或吸收存款） 　 　1 000 000
　　　贷：贷款—已减值 　　　　　　　　  　      　1 000 000
　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000（元）
　　借：贷款损失准备 　　            　2 250 000
　　　贷：利息收入 　　　　                  　2 250 000
　　此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）
　　（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：
　　借：抵债资产 　　　　　　　       85 000 000
　　　　营业外支出　　　　　　      　6 450 000
　　　　贷款损失准备　　　　　　     7 750 000
　　　贷：贷款—已减值   　　　          　99 000 000
　　　  　应交税费                         200 000
　　（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：
　　借：存放中央银行款项 　        　800 000
　　　贷：其他业务收入 　　　　            800 000
　　确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）
　　借：资产减值损失　　　　　       1 000 000
　　　贷：抵债资产跌价准备　　　           1 000 000
　　（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：
　　借：存放中央银行款项 　　        1 600 000
　　　贷：其他业务收入 　　　            　1 600 000
　　确认发生的维修费用200 000元：
　　借：其他业务成本 　　　　　   　200 000
　　　贷：存放中央银行款项等 　　　         200 000
　　确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）
　　借：资产减值损失 　　　　      　1 000 000
　　　贷：抵债资产跌价准备 　　　          1 000 000
　　（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：
　　借：存放中央银行款项 　        　83 000 000
　　　　抵债资产跌价准备　　　       2 000 000
　　　　营业外支出　　　　　　       1 500 000
　　　贷：抵债资产 　　　　　　            85 000 000
　　　  　应交税费　　　　　　           　1 500 000