第四节  长期股权投资核算方法的转换及处置

一、长期股权投资核算方法的转换

（一）成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

1、追加投资成本法转换为权益法：

原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：

（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。账面价值调整时，一般记入“资本公积—其他资本公积”。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下：

属于投资单位应享有被投资单位的净损益的部分，调整留存收益和当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动应享有的份额的部分，调整“资本公积—其他资本公积”。

【例5-26】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×6年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

借：长期股权投资           18 000 000

    贷：银行存款              18 000 000

（2）对长期股权投资账面价值的调整：

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。

①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8400×10%）万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12000-8400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90（900×10%）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积—其他资本公积。账务处理为：

借：长期股权投资                       3 600 000

    贷：资本公积—其他资本公积           2 700 000

     盈余公积                             90 000

       利润分配—未分配利润              810 000

②对于新取得的股权，其成本为1800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440（12000×12%）万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

【例5-27】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

 2009年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

（2）编制2009年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。

（3）若2009年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

（4）若2009年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

【答案】

  (1)对长期股权投资账面价值的调整

  ①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

  对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

 借：长期股权投资              160

   贷：资本公积—其他资本公积       60

       盈余公积                     10

       利润分配—未分配利润         90

 (2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

 借：长期股权投资    1350

   贷：银行存款           1350

 对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

 （3）2009年1月1日支付1200万元的会计分录

    借：长期股权投资    1200

      贷：银行存款           1200

对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。

   借：长期股权投资    90

      贷：营业外收入          90

 （4）2009年1月1日支付1295万元的会计分录

    借：长期股权投资    1295

      贷：银行存款           1295

  对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

【例5-28】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

 2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

要求：

（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

（2）编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。

（3）若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

【答案】

 (1)对长期股权投资账面价值的调整

  ①对于原l0％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

  借：长期股权投资       100

    贷：盈余公积                10

        利润分配—未分配利润    90

  ② 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资              150

   贷：资本公积—其他资本公积       50

       盈余公积                     10

       利润分配—未分配利润         90

(2)2009年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资    1450

  贷：银行存款           1450

对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。

借：长期股权投资     50

  贷：营业外收入          50     

（3）2009年1月1日支付1650万元的会计分录

借：长期股权投资    1650

  贷：银行存款           1650

对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。

借：盈余公积                10

    利润分配—未分配利润    90

贷：长期股权投资            100

 （4）2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录

借：长期股权投资    1520

  贷：银行存款           1520

  对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。

借： 盈余公积                2

     利润分配—未分配利润    18

贷：长期股权投资              20

【例5-29】A公司于20×5年2月10日取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。

   20×6年3月30日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，其中，20×5年实现净利润500万元，20×6年实现净利润100万元。未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑内部交易和所得税的影响。

要求：（1）编制20×6年3月30日A公司以1200万元的价格取得B公司12％的股权的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

【答案】

(1)20×6年3月30日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

  借：长期股权投资    1200

    贷：银行存款           1200

  (2)对长期股权投资账面价值的调整

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。

  ①对于原l0％股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10％)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

  对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资            240

  贷：资本公积—其他资本公积       180

      盈余公积                       5

      利润分配—未分配利润          45

      投资收益                        10（100×10%）

 ②对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

2、因持股比例下降由成本法改为权益法

（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

（2）剩余持股比例部分

  ①在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整留存收益。

②对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下：

【例5-30】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定要辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。

（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：

借：银行存款                    54 000 000

    贷：长期股权投资                 30 000 000（9000÷60%×20%=3000万）

        投资收益                     24 000 000

（2）调整长期股权投资账面价值：

剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600（6000-13500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200［（24000-13500）×40%］万元，其中，3000（7500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借；长期股权投资                   30 000 000

    贷：盈余公积                       3 000 000

        利润分配—未分配利润          27 000 000

【例5-31】A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2009年1月1日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。A公司原取得B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。  自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除上述事项外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10％提取盈余公积。

在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。假定不考虑内部交易和所得税的影响。

要求：

（1）编制出售20%长期股权投资的会计分录。

（2）编制由成本法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。

【答案】

  (1)确认长期股权投资处置损益

  借：银行存款      3600

    贷：长期股权投资     2000

         投资收益        1600

 (2)调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000-9000×40％)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资          2000

   贷：盈余公积                  200

       利润分配—未分配利润     1800

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为200万元(500×40％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：

    借：长期股权投资           200

      贷：资本公积—其他资本公积    200

（二）权益法转为成本法

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第一节的有关规定处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得现金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，确认为当期损益。

【例5-32】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。

甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

借：银行存款                     27 000 000

    贷：长期股权投资                 24 000 000

        投资收益                      3 000 000

二、 长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

【例5-34】A企业原持有B企业40％的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售

10％B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

（1）A企业确认处置损益的账务处理为：

借：银行存款                     7 050 000

    贷：长期股权投资                 6 450 000

        投资收益                       600 000

(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借：资本公积—其他资本公积  750 000

   贷：投资收益                 750 000

【例5-35】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：

（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2007年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。

（2）2007年3月20日收到现金股利。

（3）2007年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。

（4）2007年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。

（5）2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

（6）2008年3月25日，收到现金股利。

（7）2008年乙公司实现净利润612万元。

（8）2009年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。

（9）乙公司2007年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2007年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2008年全部对外出售。

假定不考虑所得税的影响。

要求：

（1）编制上述有关业务的会计分录。

（2）计算2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

【答案】

（1） 编制会计分录：

①

借：长期股权投资—乙公司（成本）    1950（200-60+10） 

    应收股利                          60

  贷：银行存款                            2010

借：长期股权投资—乙公司（成本）   30（6600×30%-1950）

  贷：营业外收入                            30

 ②

借：银行存款                           60

  贷：应收股利                             60

③ 

借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）  60

  贷：资本公积—其他资本公积                  60

④

乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400万元

借：长期股权投资—乙公司（损益调整）   117{[400-（200-150）×20%]×30%}

  贷：投资收益                              117

⑤

   借：应收股利                             30

     贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）        30

⑥

借：银行存款                   30

  贷：应收股利                      30

⑦

乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600万元

借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 183{[600+（200-150）×20%]×30%}

  贷：投资收益                            183

⑧

 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+117-30+183=2310万元

借：银行存款                           390

  贷：长期股权投资—乙公司（成本）         330 [（1950+30）÷30%×5%]

—乙公司（损益调整）      45 [（117-30+183）÷30%×5%]

—乙公司（其他权益变动）  10  （ 60÷30%×5%）

      投资收益                               5

借：资本公积—其他资本公积             10（60÷30%×5%）

  贷：投资收益                              10

（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。