第一节  固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的定义和确认条件

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

(2)使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2．该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1．购入不需要安装的固定资产

   相关支出直接计入固定资产成本。

2．购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

【例6-1】2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元没购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。假设甲公司为一般纳税人。

【答案】

甲公司是账务处理如下：

（1） 支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元

借：在建工程       502325

    应交税费—增值税（进项税）  85175

  贷：银行存款                  587500

（2） 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40000元

借：在建工程                          34900

   贷：原材料                             30000

       应付职工薪酬                        4900

（3） 设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产      537225

   贷：在建工程      537225

3．外购固定资产的特殊考虑

  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题6-2】假定A公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。假设不考虑增值税。

【答案】

固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）²+400/（1+6%）³=1813.24万元

长期应付款入账价值=2000万元

未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元

借：固定资产            1813.24

    未确认融资费用       186.76

 贷：长期应付款                 2000

2009年12月31日

未确认融资费用摊销=1813.24×6%=108.79万元

借：财务费用           108.79

  贷：未确认融资费用           108.79

借：长期应付款           1000

  贷：银行存款                   1000

2010年12月31日

未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32万元

借：财务费用           55.32

  贷：未确认融资费用          55.32

借：长期应付款          600

  贷：银行存款                  600

2011年12月31日

未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元

借：财务费用           22.65

  贷：未确认融资费用        22.65

借：长期应付款        400

  贷：银行存款                400

【例6-3】20×5年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在20×5年至20×9年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和l2月31日。
　　20×5年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。20×5年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用半年折现率为10%

【答案】假设不考虑增值税。

（1）购买价款的现值为：
　　900 000×（P/A，10%，l0）=900 000×6.1446=5 530 140（元）
　　20×5年1月1日甲公司的账务处理如下：
　　借：在建工程 　　　　　　5 530 140
　　　　未确认融资费用　　　 3 469 860
　　　贷：长期应付款 　　　　     　9 000 000
　　借：在建工程 　　　　　  　300 860
　　　贷：银行存款 　　　　　       　300 860
　　（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表6-1所示：
　　

表6-1  未确认融资费用分摊表
　　　　　　　　　　20×5年1月1日　　　　　　　　　　　　单位：元

*尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，为最后一期应付本金余额。
　　（3）20×5年1月1日至20×5年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
　　20×5年6月30日甲公司的账务处理如下：
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　553 014
　　　贷：未确认融资费用 　　　   　　　　　553 014
　　借：长期应付款 　　　　　　　　　　900 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　   　　　 900 000
　　 20×5年12月31日甲公司的账务处理如下：
　　借：在建工程 　　　　　　　　 　518 315.40
　　　贷：未确认融资费用　　　  　 　　　 518 315.40
　　借：长期应付款 　　　　　　　　  　900 000
　　　贷：银行存款 　　　　　　    　 　　　900 000
  　借：在建工程　　　　　　　　　　　97 670.60
　　　贷：银行存款　　　　　　　 　　  　　97 670.60
　　借：固定资产　　　　　　　　　    7 000 000
　　　贷：在建工程 　　　　　  　 　　   　7 000 000
　　固定资产的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60=7 000 000（元）
　　（4）20×6年1月1日至20×9年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
　　20×6年6月30日：
 　借：财务费用 　　　　　　480 146.94
　 　贷：未确认融资费用　　　   480 146.94
 　借：长期应付款　　　　　   900 000
　　 贷：银行存款　　　　　　     900 000
　　 20×6年6月30日确认的融资费用

=[(9000000-900000-900000)-(3469860-553014-518315.40)]×10%=480146.94

以后期间的账务处理与20×6年6月30日相同，此略。

（二）自行建造固定资产

1．自营方式建造固定资产

企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用”的有关规定处理。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下：

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2．出包方式建造固定资产

    采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

（三）其他方式取得的固定资产的成本

（1）投资者投入固定资产的成本

（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本

（3）盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

（四）存在弃置费用的固定资产

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

   【例6-4】公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。
   【答案】

　　反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定期成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
　　（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）
　　=250 000×0.0221=5 525（万元）
　　固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）
　　借：固定资产 　　　　25 055 250 000
　　　贷：在建工程 　　　　25 000 000 000
　　　　　预计负债 　　　　　　55 250 000
　　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

（2）计算第1年应负担的利息费用=55250000×10%=5525000元

     借：财务费用    5525000

       贷：预计负债           5525000

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

 (3)计算第2年应负担的利息费用=(55250000+5525000)×10%=6077500元

     借：财务费用    6077500

       贷：预计负债           6077500

 40年后预计负债的账面价值为250000万元。