第四节  无形资产的处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予终止确认并转销。

一、无形资产的出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

【例7-7】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。
　　B公司的账务处理为：
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 　6 000 000
　　　　累计摊销　　 　　　　　　　 　　5 000 000
　　　　无形资产减值准备　 　　　　　　 　200 000
　　　　贷：无形资产　　　　 　　　　　　　　　10 000 000
　　　　　　应交税费—应交营业税　 　　　　　　 360 000
　　　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　840 000
    如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。
　　则B公司的账务处理为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 200 000
　　　　营业外支出—处置非流动资产损失　1 040 000
　　　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　　　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　240 000
    二、无形资产的出租

取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。

【例7-8】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。
　　A企业的账务处理如下：
　　（1）取得该项专利技术使用费时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　 1 000 000
　　（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　 500 000

营业税金及附加                  50 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 500 000
　　　　　　应交税费—应交营业税　　　　　50 000
    三、无形资产的报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 

【例7-9】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。
　　则D公司的账务处理如下：
　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　 1 600 000
　　　　营业外支出—处置非流动资产损失　 1 400 000
　　　　贷：无形资产—专利权　　　　　　　 6 000 000

【例7-10】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：

（1）长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。

【答案】（1）自行开发无形资产

借：研发支出—费用化支出 700

—资本化支出3000

贷：原材料                    3000

应付职工薪酬               500

银行存款                   200

2008年12月31日

借：管理费用               700

无形资产              3000

贷：研发支出—费用化支出    700

—资本化支出   3000

借：管理费用     25（3000÷10×1/12）

  贷：累计摊销             25

（2）长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元。

【答案】

（2）购入无形资产

  2008年5月1日

   借：无形资产       600

贷：银行存款             600

2008年12月31日

借：资产减值损失    100

贷：无形资产减值准备     100

（3）长江股份有限公司2008年10月1日出售一项专利权，售价为200万元，出售时该专利权的账面余额为100万元，累计摊销20万元，未计提减值准备，应交营业税10万元。

【答案】

（3）出售无形资产

    借：银行存款             200

         累计摊销              20

       贷：无形资产                 100

           应交税费—应交营业税      10

           营业外收入               110

（4）长江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为1500万元，2008年12月31日支付500万元，余下的1000万元在2009年12月31日和2010年12月31日等额分期支付。假定实际利率为5%，取得的无形资产按10年摊销。

 【答案】

（4）分期付款方式购入无形资产

无形资产现值=500+500/（1+5%）+500/（1+5%）²=1429.71万元

借：无形资产        1429.71

        未确认融资费用   70.29

       贷：长期应付款            1000

           银行存款               500

借：管理费用          11.91（1429.71÷10×1/12）

贷：累计摊销            11.91