第二节 非流动负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
企业借入各种长期借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。
【例10-14】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：
（1）20×7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1000000
贷：长期借款 1000000
（2）20×7年初，支付工程款时：
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：
借款利息=1000000×9%=90000（元）
借：在建工程 90000
贷：应付利息 90000
（4）20×7年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息 90000
贷：银行存款 90000
（5）20×8年初支付工程款时：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
（6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）
借：在建工程 60000
贷：应付利息 60000
同时：
借：固定资产 1150000
贷：在建工程 1150000
（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=（1000000×9%÷12）×3=30000（元）
借：财务费用 30000
贷：应付利息 30000
（8）20×8年12月31日支付利息时：
借：应付利息 90000
贷：银行存款 90000
（9）20×9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 1000000
贷：银行存款 1000000
二、应付债券
（一）一般公司债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。
【例10-15】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表10-4年示。
表10-4 利息费用一览表 单位：元
付息日期 | 支付利息 | 利息费用 | 摊销的利息调整 | 应付债券摊余成本 |
2007年12月31日 |
|
|
| 10432700 |
2008年12月31日 | 600000 | 521635 | 78365 | 10354335 |
2009年12月31日 | 600000 | 517716.75 | 82283.25 | 10272051.75 |
2010年12月31日 | 600000 | 513602.59 | 86397.41 | 10185654.34 |
2011年12月31日 | 600000 | 509282.72 | 90717.28 | 10094937.06 |
2012年12月31日 | 600000 | 505062.94* | 94937.06 | 10000000 |
*尾数调整。
根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2007年12月31日发行债券时：
借：银行存款 10432700
贷：应付债券—面值 10000000
—利息调整 432700
（2）2008年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521635
应付债券—利息调整 78365
贷：应付利息 600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等 505062.94
应付债券—面值 10000000
—利息调整 94937.06
贷：银行存款 10600000
（二）可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。
【例10-16】甲公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。
A．9970 B．10000 C．89970 D．89730
【答案】D
【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270万元，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730万元。
【例10-17】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等 15 899 076
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
资本公积——其他资本公积 23 343 600
贷：股本 21200000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524
资本公积——资本溢价 194699076
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用
三、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。