第四节  留存收益

　　一、盈余公积

　　盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　（一）企业当年实现的净利润，弥补亏损后，按下列顺序进行分配：

　　1、提取法定盈余公积

　　公司制企业按照税后利润的10%的比例中提取法定盈余公积（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取。公司法定盈余公积累计额超过公司注册资本的50%时，可以不再计提法定盈余公积。在计算提取基数时，不应包括企业年初未分配利润。

　　公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

　　2、提取任意公积金或任意盈余公积

　　公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。

　　提取盈余公积会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　3. 提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金。

　　外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

　　外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

　　借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

　　4、向投资者分配利润或股利

　　（1）公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，按公司持股比例或约定比例分配利润或红利；

　　（2）股东会或董事会违反规定，在公司公司弥补亏损和提取公积金之前向股东分配利润或股利的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司；

　　（3）公司持有的本公司股份不得分配利润。

　　（二）提取盈余公积主要用途：

　　1、弥补亏损

　　公司用提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　2、转增资本或派送新股等

　　企业将提取的盈余公积转增资时，必须经股东大会决议批准。在实际盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。

　　3、扩大生产经营

　　盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，只是表明企业生产经营资金的一个来源而已，可以表现为货币资金，也可以表现为一定的实物资产及其他形式。

　　4、会计分录如下：

　　（1）弥补亏损：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　（2）转增资本：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本（或股本）

　　（3）用盈余公积派送新股：

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　（三）外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金

　　1、外商投资企业的储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金的提取比例由企业董事会确定。其中，外资企业可不提取企业发展基金，其储备基金提取比例不得低于税后利润的10％，当提取金额达到注册资本的50％时，可不再提取。

　　2、外商投资企业的储备基金，主要用于垫补企业的亏损。企业发展基金，主要用于扩大生产经营，经原审批机构批准，也可转作投资者增资。职工奖励及福利基金，用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。

　　3、关于外商投资企业提取“三项基金”后剩余利润及清算完毕后剩余财产向投资者分配的问题。外商投资企业的税后利润提取“三项基金”后的剩余利润及清算完毕后的剩余财产，按以下原则向投资者分配：

　　中外合资经营企业按照投资者的实际出资比例进行分配；

　　中外合作经营企业按照合同的约定进行分配；

　　外资企业按照章程的规定进行分配。

　　（四）会计处理

　　1、企业提取盈余公积时：

　　借：利润分配—提取法定盈余公积

　　利润分配—提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积—法定盈余公积

　　盈余公积—任意盈余公积

　　2、盈余公积弥补亏损时：

　　借：盈余公积—法定盈余公积

　　盈余公积—任意盈余公积

　　贷：利润分配—盈余公积补亏

　　3、转增资本时：

　　借：盈余公积—法定盈余公积

　　盈余公积—任意盈余公积

　　贷：实收资本或股本

　　4、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金

　　借：利润分配—提取储备基金

　　利润分配—企业发展基金

　　利润分配—职工奖励及福利基金

　　贷：盈余公积—储备基金

　　盈余公积—企业发展基金

　　应付职工薪酬—职工奖励及福利基金

　　5、外商投资企业使用储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金会计处理

　　（1）外商投资企业的储备基金，主要用于垫补企业的亏损

　　借：盈余公积—储备基金

　　贷：利润分配—储备基金补亏

　　（2）企业发展基金转作投资者增资

　　借：盈余公积—企业发展基金

　　贷：实收资本或股本

　　（3）职工奖励及福利基金，用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利

　　①用于职工非经常性奖励会计分录：

　　借：应付职工薪酬—职工奖励及福利基金

　　贷：银行存款等

　　②用于补贴购建和修缮职工住房等集体福利

　　a、购买集体福利房产时

　　借：固定资产

　　贷：银行存款

　　b、计提折旧时：

　　借：应付职工薪酬—职工奖励及福利基金

　　贷：累计折旧

　　二、未分配利润

　　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

　　（一）分配股利或利润的会计处理

　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　（二）期末结转的会计处理

　　（三）弥补亏损的会计处理

　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

　　【教材例10-15】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

　　A公司的账务处理如下：

　　（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　50 000 000

　　（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　 5 000 000

　　——提取任意盈余公积　　　　　　 2 500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　 5 000 000

　　——任意盈余公积　　　　　　　 2 500 000

　　（3）结转“利润分配”的明细科目：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 7 500 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　 5 000 000

　　——提取任意盈余公积　　　　　 2 500 000

　　A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）

　　即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

　　（4）批准发放现金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000（元）

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　20 000 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　20 000 000

　　贷：利润分配——应付现金股利　　　　　　　20 000 000

　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：

　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　（5）20×9年3月15日，发放股票股利：

　　100 000 000×1×30%=30 000 000（元）

　　借：利润分配——转作股本的股利　　　　　　30 000 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　30 000 000

　　贷：利润分配——转作股本的股利　　　　　　30 000 000

　　【例题？单选题】下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是（　　）。

　　A.以资本公积转增资本

　　B.增发新股

　　C.向股东支付已宣告分派的现金股利

　　D.以盈余公积弥补亏损

　　【答案】B

　　【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。