第三节  让渡资产使用权收入

　　一、让渡资产使用权收入的确认

　　（一） 让渡资产使用权收入范围

　　1、利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。

　　2、使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。

　　3、企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的会计处理，请参照有关租赁、金融工具、长期股权投资等内容。

　　（二）让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　1、相关的经济利益很可能流入企业

　　2、收入的金额能够可靠地计量

　　二、让渡资产使用权收入的计量

　　（一）利息收入

　　按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

　　（二）使用费收入

　　按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　1.使用费一次支付的

　　（1）不提供后续服务的，收款时一次确认收入；

　　（2）提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。

　　2.使用费分期支付的

　　按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

　　【例题·单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2014年丁公司实现销售收入100万元；2015年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2015年应确认的使用费收入为（　　）万元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2015年应确认的使用费收入金额=150×10%=15（万元）。

　　【例题】甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

　　（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

　　（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

　　（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

　　要求：

　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

　　根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。

　　请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。（2012年）

　　【答案】

　　（1）根据资料（1），每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），20×6年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400 +3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10=30 000（万元），20×6年12月份话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于20×6年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。

　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供期间逐期确认。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　21 250

　　（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/（100+10）×10 000=9 090.91（万元）

　　理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　9 090.91

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=（2 000+200×10）×2 200/（2 200+180×10）=2 200（万元）

　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　【提示】事项（1）是销售商品和提供劳务业务，预收的款项通过“预收账款”科目核算；事项（2）属于奖励积分业务，通过“递延收益”科目核算。