第三节  股份支付的应用举例

　　【例19-1】A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

　　1.费用和资本公积计算过程如表19-1所示：

　　表19-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　年份计算当期费用累计费用

　　20×2200×100×（1-20%）×18×1/396 00096 000

　　20×3200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000108 000204 000

　　20×4155×100×18-204 00075 000279 000

　　2.账务处理：

　　（1）20×2年1月1日：

　　授予日不做账务处理。

　　（2）20×2年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　  　　96 000

　　（3）20×3年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　108 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　  　　108 000

　　（4）20×4年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　  　　　75 000

　　（5）假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 77 500

　　资本公积—其他资本公积　　　  　　　　279 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 500

　　资本公积—资本溢价　　　　　  　　　　 341 000

　　【例19-2】20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。

　　20×2年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此预计将于20×3年12月31日可行权。另外，企业预计20×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

　　20×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

　　20×4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

　　费用和资本公积计算过程如表19-2所示。

　　表19-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　年份计算当期费用累计费用

　　20×2（100-8-8）×100×24×1/2100 800100 800

　　20×3（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 80011 200112 000

　　20×4（100-8-10-8）×100×24-112 00065 600177 600

　　（会计处理同【例19-1】，略）

　　【例19-3】20×2年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表19-3所示：

　　表19-3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　年份公允价值支付现金

　　20×214

　　20×315

　　20×41816

　　20×52120

　　20×6　25

　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　1.费用和资本公积计算过程如表19-4所示：

　　表19-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　年份负债计算（1）支付现金计算（2）负债（3）支付现金（4）当期费用（5）

　　20×2（200-35）×100×14×1/3　77 000　77 000

　　20×3（200-40）×100×15×2/3　160 000　83 000

　　20×4（200-45-70）×100×1870×100×16153 000112 000105 000

　　20×5（200-45-70-50）×100×2150×100×2073 500100 00020 500

　　20×6035×100×25087 50014 000

　　总额　　　299 500299 500

　　其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；

　　当期（3）-前-期（3）+当期（4）=当期（5）

　　负债计算（1）是每年年末应付职工薪酬余额

　　2.会计处理：

　　（1）20×2年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　77 000

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　　  　77 000

　　（2）20×3年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　83 000

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　  　　83 000

　　（3）20×4年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　105 000

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　  　　　105 000

　　借：应付职工薪酬—股份支付　　  　　112 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　112 000

　　（4）20×5年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20 500

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　  　　　　20 500

　　借：应付职工薪酬—股份支付　  　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　（5）20×6年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　14 000

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　　  　　14 000

　　借：应付职工薪酬—股份支付　  　　　　87 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　87 500