第四节　每股收益的列报

　　一、重新计算

　　（一）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股

　　企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　【例27-8】某企业20×6年和20×7年归属于普通股股东的净利润分别为1 596万元和1 848万元，20×6年1月1日发行在外的普通股800万股，20×6年4月1日按市价新发行普通股l60万股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日总股本960万股为基数每l0股送3股，假设不存在其他股数变动因素。20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：

　　20×7年度发行在外普通股加权平均数=（800+160＋288）× l2/12=1 248万股，

　　20×6年度发行在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1 196（万股）

　　20×7年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元/股）

　　20×6年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）

　　（二）配股

　　企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：

　　每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数

　　调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格

　　因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数

　　本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）

　　存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。

　　上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　【例27-9】某企业20×7年度归属于普通股股东的净利润为23 500万元，20×7年1月1日发行在外普通股股数为8 000万股，20×7年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到20×7年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配l股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为20×7年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，20×6年度基本每股收益为2.64元。20×7年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：

　　每股理论除权价格=（11×8 000+6×2 000）÷（8 000+2 000）=10（元）

　　调整系数=11÷10=1.1

　　因配股重新计算的20×6年度基本每股收益=2.64÷1.1=2.4（元/股）

　　20×7年度基本每股收益=23 500÷（8 000×1.1×6/12 + 10 000×6/12）=2.5（元）

　　（三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述

　　按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

　　二、列报

　　企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。

　　企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

　　1、基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。

　　2、列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。

　　3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。