第四节 增值税的减税、免税

　　增值税由多种减、免税的形式，主要分为免税、即征即退、减半征收、规定起征点、规定法定征收率等。主要减免税规定归并类列表如下：

　　第一组知识点：农业类——与农产品和农业生产相关的优惠

　　项目具体规定

　　自产农产品1、农业生产者销售的自产农业产品免征增值税 2、自2010年12月1日起，制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于自产农产品免征增值税。 （1）制种企业利用自有或承租土地，雇用农户或雇工进行种繁育，再经烘干、脱粒、风筛等加工后销售种子； （2）制种企业提供新本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等加工后销售种子。

　　粮食和食用植物油1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税 2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票 属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额 3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理 【提示】此项优惠限定了特定销售方

　　其他粮食企业经营了粮食用于军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮、退耕还林还草补助粮免征增值税，用于其他方面的照章征税（13%税率） 【提示】此项优惠限定了特定用途

　　对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税（13%税率） 【提示】此项优惠限定了特定品目

　　农业生产资料下列货物免征增值税： （一）饲料 （二）其他 1.农膜 2.氮肥、磷肥及免税化肥为主要原料的复合肥 自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税 3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机 4.有机肥 5.滴灌带和滴灌管产品 【提示】列举的品目、环节免税，非列举品目和环节使用13%的低税率征税；宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

　　【例题1·单选题】依据增值税的有关规定，下列销售行为中免征增值税的是（    ）。

　　A.农业生产者销售外购的农业产品      B.国有粮食购销企业销售的食用植物油

　　C.农贸市场批发和零售的农膜          D.商场销售的水产品罐头

　　【答案】C

　　第二组知识点：军工类——与军队军工系统和公安司法相关的优惠

　　项目具体规定

　　军队系统 （含武警）对系统内 共军内使用的器材、装备以及调拨给国家安全系统、公安系统的警服免税；对外供应应税货物照章征税

　　军工系统 （部、公司）列入生产计划并按军品作价给军队、武警、军工厂的货物免税 系统外其他工业企业生产武器、弹药、雷达、电台等军品，在总装企业就总装成品免征增值税 军队、军工系统进口专用设备免征进口环节增值税 对系统外的销售照章征税

　　公安部门系统内销售列明代号的侦察保卫器材产品的免税；对系统外的销售照章征税

　　司法部门劳改厂生产警服销售给公安司法及国家安全系统的，免征增值税；销售给其他单位的货物照章征税

　　【例题2·单选题】某军队军工系统的下列业务中，应当征收增值税的是（    ）。

　　A.军队系统企业为部队生产弹药

　　B.军需工厂对民众销售服装

　　C.军工工厂为生产军需品而相互提供模具

　　D.军队系统企业生产并按军品作价原则在系统内部销售钢材

　　【答案】B

　　第三组知识点：资源类——资源综合利用和煤层气抽采

　　优惠政策具体范围和规定

　　免税1.销售下列自产货物免税： （1）再生水 （2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 （3）翻新轮胎 （4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品 2.对污水处理劳务免征增值税 3.各级主管部门委托自来水厂收取的污水处理费，免征增值税

　　即征即退销售下列自产货物实行增值税即征即退政策： （1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 （2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达标） （3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 （4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30% （5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）

　　即征即退50%销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策： （1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90% （2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品 （3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80% （4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60% （5）利用风力生产的电力 （6）部分新型墙体材料产品

　　先征后退1.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 2.煤层气（煤矿瓦斯）抽采，采用先征后退政策

　　【例题3·单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（  ）。

　　A.销售自产的综合利用生物柴油

　　B.煤层气（煤矿瓦斯）抽采

　　C.利用风力生产的电力

　　D.以垃圾为燃料生产的电力

　　【答案】C

　　第四组知识点：电力类

　　（一）农村电网维护费。电管站改制后由县供电有限责任公司收取的农村电网维护费应免征的增值税。

　　（二）三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发。其对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税，电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。

　　第五组知识点：医疗卫生类

　　项目具体规定

　　避孕药品和用具避孕药品和用具免征增值税

　　医疗卫生机构1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税 2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收 3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策

　　血站对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税

　　供应非临床用血人体血液的增值税适用税率为17% 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额 纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更

　　第六组知识点：修理修配

　　项目具体规定

　　飞机修理1、自2000年1月1日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策； 2、自2011年2月15日起，对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。

　　铁路货车修理铁路系统内部为本系统修理货车的业务免增值税

　　第七组知识点：软件产品

　　（一）自2011年1月1日起（财税[2011]100号），软件产品执行以下增值税政策：

　　1、对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

　　2、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。

　　3、增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

　　4、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

　　（二）软件产品界定及分类

　　软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品

　　（三）满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策：

　　1.取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

　　2.取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

　　（四）软件产品增值税即征即退税额的计算

　　1、软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

　　即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

　　当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

　　当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

　　2、嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

　　（1）。嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

　　即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

　　当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

　　当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

　　（2）。当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

　　当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

　　计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

　　①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

　　③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

　　计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

　　第八组知识点：金融资产管理及债转股

　　四大资产管理公司接受国有银行不良资产，取得借款方抵债的货物进项转让的，免征增值税。

　　债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

　　第九组知识点：进口特殊项目货物

　　项目具体规定

　　外国政府和国际组织无偿援助项目进口物资外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税

　　在华采购物资外国政府和国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，销售免税货物单位的免税货物进项税可在其他内销货物销项税中抵扣

　　进口免税品销售业务授权专业公司批发调拨免税货物免征增值税 自1998年8月1日起，经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率由6%调减为4%

　　进口仪器、设备用于科研、教学的进口仪器、设备免征增值税

　　第十组知识点：供热企业

　　对“三北地区”的供热企业，包括热力产品生产企业和热力产品经营企业，在2009年至2010年供暖期间，向居民收取的采暖收入免征增值税。享受免征增采暖收入必须与其它应税收入分别核算，否则不得享受免征增值税的优惠政策。

　　第十一组知识点：增值税纳税人放弃免税权的处理

　　纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。纳税人一旦放弃免税权，其全部增值税应税货物或劳务均应按照规定征税，不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。

　　【例题5·多选题】下列各项中，不符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（    ）。

　　A.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批

　　B.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人

　　C.纳税人可选择某一免税项目放弃免税权

　　D.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权

　　E.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起计算缴纳增值税并于当月起36个月内不得申请免税

　　【答案】ACDE

　　第十二组知识点：节能服务产业

　　从2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。

　　第十三组知识点：起征点

　　对个人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。

　　【注意】增值税起征点的适用范围限于个人（含个体户）。

　　自2011年11月1日起增值税起征点的幅度规定如下：

　　1.销售货物的，为月销售额5000-20000元；

　　2.销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

　　3.按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

　　附件—注意事项：

　　1、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算减税、免税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得减税、免税。

　　2、免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物，一律不得作为当期进项税额抵扣；恢复征税后收到的该项货物免税期间的增值税专用发票应当从当期进项税额中剔除。