第七节 应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期应纳税额计算结果若为正数，当期应纳增值税；计算结果若为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。
（一）关于“当期”的概念
关于当期销项税的“当期”，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。
关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念，有必备的条件：
凡纳税人取得了增值税防伪税控开具的增值税专用发票的，要在发票开具之日起180日内认证，在认证的当月抵扣。
（二）几个特殊计算规则
特殊情况计税规则
扣减当期销项税额的规定一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减
扣减当期进项税额的规定一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以处罚
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按“平销返利”行为的有关规定冲减当期增值税进项税额
应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额
进项税额不足抵扣的税务处理纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣
一般纳税人注销时存货及留抵税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税
纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的税务处理对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税
【例题·单选】一般纳税人因进货退出而收回的增值税税额，应从发生进货退出的当期进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成虚增进项税额，不纳或少纳增值税的，增值税规定的处理方法是（ ）。
A.属欠税行为，补缴税款
B.属偷税行为，按偷税处罚
C.进项税额转出，不收取滞纳金
D.进项税额转出，以后年度补缴
【答案】B
【例题·单选】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。
A.15.64B.18.28
C.18.37D.38.37
【答案】C
【解析】当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（万元）
当期进项税额=59.5+3×7％=59.71（万元）当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，是按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
小规模纳税人征收率一般情况下是3%，特殊时有减按2%的情况。
小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
小规模纳税人“销售额”的含义与一般纳税人相同，都是含价外费用但不含增值税的数额。但因其收取的都为含税价款，所以价税分离计算成为其必经步骤。
价税分离计税时，与一般纳税人的差异：
第一，一般纳税人用税率，而小规模纳税人用征收率；
第二，一般纳税人价税分离计算出来的是销项税，小规模纳税人价税分离计算出来的是应纳税额。
【例题·单选】某个体商店为增值税小规模纳税人。2009年2月，该个体商店购置一批商品，取得的增值税发票上注明价款3000元，增值税510元。当月零售货物取得销售收入22400元；用部分外购的商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元，该个体商店当月应纳增值税（ ）元。
A.69.66B.231.16
C.411.54D.696.12
【答案】D
【解析】销售货物和抵债应纳增值税=（22400+1500）÷（1+3％）×3％=696.12（元）。
【例题·单选】某超市为增值税小规模纳税人。2009年1月，该超市取得货物零售收入120000元；向受灾地区捐赠部分外购商品，捐赠商品的买价为4200元，售价为5000元；向职工发放部分外购商品作为节日福利，发放商品的买价为3000元，售价为3700元；销售已使用1年的冰柜一台取得收入1400元，该冰柜原购进价2200元。该超市当月应纳增值税（ ）元。
A.3667.70B.3667.96
C.3748.54D.3775.46
【答案】B
【解析】这是一道经典真题的变形。外购货物用于职工福利的不缴纳增值税。
应纳增值税=（120000+5000）÷（1+3％）×3％+1400÷（1+3％）×2％=3640.78+27.18=3667.96（元）。
三、进口货物应纳税额的计算
进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
【解释】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率；（2）在进口环节不能抵扣任何境外税款；（3）货物进口环节海关代征的增值税，会构成今后货物销售环节的进项税；（4）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的组合。
【例题·单选】2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机（1升<排量<1.5升）的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25％，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币6.85元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（ ）万元。
A.86.17 B.106.26
C.107.72 D.111.65
【答案】C
【解析】进口小汽车配件应纳增值税=（68+5+1）×6.85×（1+25%）×17%=107.72（万元）。
【例题·单选】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格85500元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。
A.3078B.3240
C.17442D.18360
【答案】D
【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。进口环节应纳增值税=85500×（1+20%）/（1-5%）×17%=18360（元）。