第九节 消费税征税环节的特殊规定

　　一、金银首饰消费税计税规则

　　要点主要规定

　　纳税人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　应税行为金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。 下列行为视同零售业务： 1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。 2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　征税范围金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。

　　税率金银首饰消费税税率为5%。

　　计税依据1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 金银首饰的销售额=含增值税的销售额/（1＋增值税税率或征收率） 2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=（材料成本＋加工费）/（1-金银首饰消费税税率） 4.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率） 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。 6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【例题·多选】关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有（    ）。

　　A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税

　　B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税

　　C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税

　　D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天

　　E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天

　　【答案】ACDE

　　【例题·单选】某百货公司黄金饰品部2009年2月直接零售金首饰3000克，每克零售价200元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元/克。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为（    ）。

　　A.29059.82元B.29230.77元

　　C.30769.23元D.30940.17元

　　【答案】B

　　【解析】不含税销售额=（3000×200+80000+200×20）/（1+17%）=584615.38（元）

　　应缴消费税=584615.38×5%=29230.77（元）。

　　二、卷烟批发环节征收消费税的规定

　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。

　　1、纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

　　2、征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

　　3、计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。

　　4、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　5、适用税率：5%。

　　6、纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

　　7、纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。

　　8、纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

　　9、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　【提示】1.税率5%；2.批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。3.不能抵扣以前环节消费税。

　　【例题·多选】以下符合卷烟批发环节征收消费税规定的是（    ）。

　　A.卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税

　　B.卷烟批发环节消费税的纳税义务发生时间为发出卷烟的当天

　　C.总分支机构不在同一地区的，由各批发卷烟的机构独立纳税

　　D.批发环节计算纳税时，不得扣除已含的生产环节消费税税款

　　E.纳税人批发卷烟和其他商品不能分别核算的，一并征收消费税

　　【答案】ADE