第十节 申报与缴纳

　　一、纳税义务发生时间

　　消费税纳税义务发生时间分列如下：

　　1.采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，是发出货物并办妥托收手续的当天；

　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。若没有书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

　　4.采取预收货款方式销售货物，是货物发出的当天；但是生产销售生产工期比较长（超过12个月的）大型机器设备和船舶、飞机等货物，是收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　　5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；

　　6.纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；

　　7.纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。

　　【相关链接】除了第5点“纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天”为消费税特有的规定外，其他关于消费税纳税义务发生时间的规定与增值税的相关规定一致。

　　【例题·多选】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（    ）。

　　A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天

　　B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天

　　C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天

　　D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天

　　E.纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天

　　【答案】ABD

　　二、纳税地点

　　1、纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税。但经国家税务总局及所属分局批准，纳税人分支机构应纳消费税，也可同总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　2、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地纳税。

　　3、委托加工的应税消费品，由受托方（除受托方为个人）向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳消费税。

　　4、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。

　　三、纳税环节

　　消费税的纳税环节分为以下几种情况：

　　1.生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中，生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

　　2.进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

　　3.零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。

　　4.批发环节。2009年5月1日起，增加批发环节卷烟的消费税。

　　四、纳税期限

　　消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　▲纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

　　▲纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预交税款，次月的1到15日内申报并结清上月的应纳税款。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。