第一节 城市维护建设税
一、城市维护建设税的特点
与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点：
1.税款专款专用，具有受益税的性质。
2.属于一种附加税。
3.根据城建规模设计税率。
按照纳税人所在地的不同，城建税税率分三档：7％，5％，1％，如下：
城市市区——7%
县城、建制镇——5%
不在城市市区、县城或建制镇——1%
4.征收范围较广。
二、城建税的基本规定
（一）城建税的征税范围
城建税征收的区域范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。
（二）城建税的纳税人
城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府根据实际情况确定。
2010年12月1日之前，外商投资企业和国外企业不缴纳城市维护建设税。
自2010年12月1日起，外商投资企业和国外企业开始缴纳城市维护建设税。
（三）城建税的税率
1.城建税税率的基本规定
城建税采用地区差别比例税率，纳税人所在地区不同，适用税率的档次也不同。具体规定是：
纳税人所在地在城市市区的，税率为7％；
纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％；
纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1％。
纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7％、5％、1％的税率缴纳城市维护建设税。
2.城建税税率的特殊规定
具体特殊情况适用税率及规定
代征代扣城建税缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率）
流动经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率
货物运输企业代开发票纳税人，代开货物运输业发票时凡按规定应当征收营业税的，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3％征收营业税，按营业税税款7％预征城建税。 在代开发票时已征收的属于法律、法规规定的征减或者免征的城市维护税及高于法律、法规规定的城市维护建设税税率征收的税款，在下一征期退税。
铁道部应纳城建税的税率鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此，财政部对此作了特殊规定，税率统一为5％。
深圳市城建税的税率2010年12月1日起，城建税的税率由“1%”调增为“7%”
【例题·单选】甲生产企业地处市区，2006年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（ ）万元。
A.1.96B.0.75
C.2.71 D.1.31
【答案】C
【例题·多选】下列关于城建税税率的说法正确的是（ ）。
A.某县城高尔夫球具制造厂受托为某市区企业加工厂庆高尔夫球具礼品，其代收代缴城建税税率为7%
B. 某县城高尔夫球具制造厂受托为某市区企业加工厂庆高尔夫球具礼品，其代收代缴城建税税率为5%
C.某镇自开票运输公司按规定为某县一运输企业代开发票时按照其应征营业税款的7%预征城建税
D. 某镇自开票运输公司按规定为某县一运输企业代开发票时按照其应征营业税款的5%预征城建税
E.铁道部集中缴纳的营业税应纳城建税的税率统一为5％
【答案】BCE
（四）计税依据
城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。
【例题·单选】下列项目中，不作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。
A.纳税人被认定为偷税少缴的增值税款
B.纳税人被认定为抗税少缴的消费税款
C.纳税人欠交补交的营业税
D.对欠缴增值税加收的滞纳金
【答案】D
（五）城建税的税收优惠
1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。
2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。
3.对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的营业税、城建税、教育费附加予以免征。
4.对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招下岗失业人员达到职工总数30%以上（含），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城建税。
5.自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役土兵就业新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役土兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城建税。
对为安置自谋职业的城镇退役土兵就业新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役土兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城建税。
对自谋职业的城镇退役士兵，在国办[2004]10号文件下发后从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税。
6、经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城建税。
7、注：对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退还。
（六）城建税应纳税额的计算
应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）×适用税率
【例题·单选】某市一企业2009年2月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税为（ ）。
A.3500元 B.4900元 C.5600元 D.7000元
【答案】B
【解析】城建税的计税依据是纳税人实际缴纳（含查补）的消费税、增值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城建税（50000+20000）×7%=4900元。
【例题·单选】某外贸公司（位于县城）2005年8月出口货物退还增值税15万元，退还消费税30万元；进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收人500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（ ）万元。（2006年）
A.21.44 B.17.84 C.17.6 D.16.64
【答案】D
【解析】出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加；转让购置的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置原价后的余额为营业额计算营业税。应缴纳城建税和教育附加=200×（5％+3％）+（500-340）×5％×（5％+3％）=16.64（万元）。
（七）城建税的征收管理
1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。
2.代扣代缴的纳税地点。
代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。
3.银行的纳税地点：取得业务收入的核算单位所在地缴纳。