第三节 计税依据和税率

　　一、计税依据

　　印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。

　　（一）从价计税情况下计税依据的确定

　　1.经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

　　（1）购销合同的计税依据为购销金额

　　在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应看成签订了两份合同。

　　（2）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入

　　这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。

　　【解释】由受托方提供原材料的加工、定作合同，即我们所说的假委托加工。凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”， 原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。

　　（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用

　　（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额

　　施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。

　　（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额。

　　（6）货物运输合同的计税依据为运输费金额（即运费收入），但不包括所运货物的金额、装卸费、保险费用；

　　（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用

　　（8）借款合同的计税依据为借款金额

　　①对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　②银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。

　　2、产权转移书据的计税依据为所载金额

　　3、营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　（二）从量计税情况下计税依据的确定

　　实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

　　1、其他账薄的计税依据为应税凭证件数；

　　2、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数

　　二、税率

　　印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

　　（1）比例税率

　　（1）比例税率

　　印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

　　税率简称具体合同

　　1‰（千分之一）租二保财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同

　　0.5‰（万分之五）其他合同加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转让书据、资金帐簿

　　0.3‰（万分之三）技销装技术合同、购销合同、建筑安装工程承包合同

　　0.05‰（万分之零点五）借款借款合同

　　（2）定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账薄”税目中的其他账薄，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

　　在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。

　　2008年4月23日经财政部批准证券（股票）交易印花税按1‰的税率征收；经国务院批，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按1‰的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1‰的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。